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“我领大家过中级”《中级会计实务》第十七章  资产负债表日后事项（下）

        今天接着昨天的贴子讲调整事项中的第（2）种情况和第（3）种情况。

        第（2）种情况：
        例2：泰山公司销售给衡山公司一批福娃，货款为222万元（含增值税），衡山公司已收到福娃并验收入库。由于衡山公司财务状况不佳，至当年的12月31日衡山公司仍未付款。泰山公司为该项应收账款提取了7.39万元的坏账准备（假设坏账准备提取比例为3.33%）。第二年的1月19日泰山公司收到衡山公司的通知，衡山公司已宣告破产清算，泰山公司预计可收回应收账款的44.44%。假定泰山公司于第二年的1月21日完成了所得税的汇算清缴；泰山公司适用25%的所得税税率。假定泰山公司按净利润的10%提取盈余公积，泰山公司的财务报告的批准报出日为第二年的2月22日。
             泰山公司的会计处理（以万元为单位）：
                 借：以前年度损益调整   115.95〔222×（1－44.44%）－7.39〕
                         贷：坏账准备            115.95
                 借：递延所得税资产  28.99
                         贷：以前年度损益调整  28.99
                 借：利润分配—未分配利润  86.96
                         贷：以前年度损益调整      86.96
                 借：盈余公积             8.7
                         贷：利润分配—未分配利润 8.7
        报表调整及报表附注略。

        第（3）种情况：
        例3：恒山公司销售一批饮料给张家界公司，取得收入555万元（不含税，增值税税率为17%），恒山公司已确认收入并已结转成本543万元。该笔货款年末尚未收到，恒山公司按应收账款的6.66%计提了坏账准备43.25万元。第二年的1月21日，由于该批饮料存在质量问题，该批饮料被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收账款的5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除；假定恒山公司于第二年的1月29日完成了所得税的汇算清缴；恒山公司适用25%的所得税税率。假定恒山公司按净利润的10%提取盈余公积，泰山公司的财务报告的批准报出日为第二年的2月21日。
             恒山公司的会计处理（以万元为单位）：
                 借：以前年度损益调整                 555
                        应交税费—应交增值税（销项税额）  94.35
                         贷：应收账款                            649.35
                 借：坏账准备            43.25
                         贷：以前年度损益调整    43.25
                 借：库存商品            543
                         贷：以前年度损益调整    543
                 借：应交税费—应交所得税   2.19〔（555－543－649.35×5‰）×25%〕
                         贷：以前年度损益调整       2.19
                 借：以前年度损益调整   10〔（43.25－649.35×5‰）×25%〕
                         贷：递延所得税资产     10
                 借：以前年度损益调整         23.44
                         贷：利润分配—未分配利润      23.44
                 借：利润分配—未分配利润  2.34
                         贷：盈余公积             2.34
        报表调整及报表附注略。
            假设例3中的恒山公司于第二年的1月19日完成了所得税的汇算清缴，则：
            恒山公司的会计处理（以万元为单位）：
                 借：以前年度损益调整                 555
                        应交税费—应交增值税（销项税额）  94.35
                         贷：应收账款                            649.35
                 借：坏账准备            43.25
                         贷：以前年度损益调整    43.25
                 借：库存商品            543
                         贷：以前年度损益调整    543
                 借：递延所得税资产  2.19
                         贷：所得税费用      2.19
                 借：以前年度损益调整  10
                         贷：递延所得税资产    10
                 借：以前年度损益调整         21.25
                         贷：利润分配—未分配利润     21.25
                 借：利润分配—未分配利润  2.13
                         贷：盈余公积              2.13
        报表调整及报表附注略。

        好了，本章就到这里了。