东奥会计在线的博客

“我领大家过中级”《中级会计实务》第十三章  收入（四）

       十三、能够区分销售商品和提供劳务的混合业务收入。
              例13：安徽公司向甘肃公司销售游艺机并负责安装，价款合计为65432元（其中游艺机销售价格为60006元，安装费为5426元），增值税税额为10201.02元。游艺机的成本为40004元；游艺机安装过程中发生安装费4562元，均为安装人员薪酬。游艺机已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
                    安徽公司：
                        借：应收账款                      70207.02
                                贷：主营业务收入                      60006
                                       应交税费—应交增值税（销项税额）  10201.02
                        借：主营业务成本  40004
                                贷：库存商品       40004
                        借：劳务成本    4562
                                贷：应付职工薪酬  4562
                        借：应收账款    5426
                                贷：主营业务收入  5426
                        借：主营业务成本  4562
                                贷：劳务成本      4562

        十四、不能区分销售商品和提供劳务的混合业务收入。
              例14：湖北公司向吉林公司销售电子游戏机并负责安装，价款合计为54321元，电子游戏机销售价格和安装费用无法区分，增值税税额为9234.57元。电子游戏机的成本为30003元；电子游戏机安装过程中发生安装费3451元，均为安装人员薪酬。电子游戏机已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
                    湖北公司：
                        借：劳务成本       3451
                                贷：应付职工薪酬   3451
                        借：应收账款                      63555.57
                                贷：主营业务收入                      54321
                                       应交税费—应交增值税（销项税额）   9234.57
                        借：主营业务成本   33454
                                贷：库存商品        30003
                                       劳务成本         3451

        十五、利息收入。
              例15：湖南商业银行向贵州公司发放一笔贷款43210元，期限为1年，年利率为4.44%。湖南商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。至发放当年的资产负债表日，该贷款发放的时间为4个月。
                    湖南商业银行：
                        借：贷款   43210
                                贷：吸收存款  43210
                        借：应收利息  639.51（43210×4.44%×4/12）
                                贷：利息收入  639.51

       十六、建造合同收入。
              例16：江西公司是一家建筑公司，与宁夏公司签订了一项总金额为2345678元的固定造价合同。工程已于2004年2月开工，预计2006年8月完工。最初预计的工程总成本为2222222元；至2005年年底，由于原材料价格上涨调整了预计总成本，预计工程总成本已达到2876543元。江西公司于2006年5月提前三个月完成了合同，工程质量优良，宁夏公司同意支付奖励款234678元。2004年：发生工程成本为1000001元，已结算合同价款为1234567元，实际收到价款为1111111元；2005年：发生工程成本为1555551元，已结算合同价款为999999元，实际收到价款为900009元；2006年：发生工程成本为300003元，已结算合同价款为345790元，实际收到价款为569236元。假设工程成本仅包括原材料。该项业务不考虑纳税因素。
                    江西公司：
                        借：工程施工—合同成本  1000001
                                贷：原材料                1000001
                        借：应收账款   1234567
                                贷：工程结算     1234567
                        借：银行存款    1111111
                                贷：应收账款      1111111
                        2004年的完工进度=1000001÷2222222×100%=45%
                        借：工程施工—合同毛利     55555.2〔（2345678－2222222）×45%〕
                               主营业务成本         999999.9
                                贷：主营业务收入              1055555.1（2345678×45%）
                        借：工程施工—合同成本  1555551
                                贷：原材料               1555551
                        借：应收账款     999999
                                贷：工程结算     999999
                        借：银行存款    900009
                                贷：应收账款      900009
                        2005年的完工进度=（1000001+1555551）÷2876543×100%=88.84%
                        借：主营业务成本  1555520.91
                                贷：主营业务收入  1028345.24(2345678×88.84%－1055555.1)
                                       工程施工—合同毛利  527175.67｛－〔（2345678－2876543）×88.84%－55555.2〕｝
                        借：资产减值损失      59244.53〔（2876543－2345678）×（1－88.84%）〕
                                贷：存货跌价准备      59244.53
                        借：工程施工—合同成本  300003
                                贷：原材料               300003
                        借：应收账款   345790
                                贷：工程结算     345790
                        借：银行存款    569236
                                贷：应收账款      569236
                        借：主营业务成本         240789.66
                               存货跌价准备          59244.53            
                               工程施工—合同毛利   196421.47
                                            〔（2345678+234678－1000001－1555551－300003）－（55555.2－527175.67）〕
                                贷：主营业务收入            496455.66
                                            （2345678+234678－1055555.1－1028345.24）
                        借：工程结算           2580356（2345678+234678）
                               工程施工—合同毛利  275199
                                贷：工程施工—合同成本  2855555


本章的四贴内容只是将本章的难点用例题的形式做了一个总结，其他较为简单的收入处理还是需要大家通过看书、做题加以掌握的。本章就到这里了。